Практика применения статьи 54.1 НК РФ

Comments

• Добрый день.
    Вы ссылаетесь на ст. 54.1 НК РФ. Можно конкретнее- какую работу Вы выполняли собственными силами ?
• JacksonS, домустим выполнение СМР или транспортировка грузов.
• Добрый день.
    По поводу СМР собственными силами посмотрите   Постановление Верховного Суда РФ от 4 февраля 2021 г. N 9-АД21-2. 
    Основное требование по квалификации определяет ст. 195.3 ТК РФ:
  

  Цитата:Если настоящим Кодексом, другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации установлены требования к квалификации, необходимой работнику для выполнения определенной трудовой функции, профессиональные стандарты в части указанных требований обязательны для применения работодателями.Характеристики квалификации, которые содержатся в профессиональных стандартах и обязательность применения которых не установлена в соответствии с частью первой настоящей статьи, применяются работодателями в качестве основы для определения требований к квалификации работников с учетом особенностей выполняемых работниками трудовых функций, обусловленных применяемыми технологиями и принятой организацией производства и труда.

     По поводу транспортировки - хотите сказать, что ее будет выполнять работник, который, например, просто умеет водить автомобиль, но не имеет водительского удостоверения ?
• Мы немного наверное друг друга не поняли. Я хочу выяснить каким пунктом ст.54.1 НК РФ будет квалифицироваться. Будет ли применяться налоговая реконструкция? Если да то, то будет применяться пп.2 п.2 ст.54.1? Или данные факты (СМР или транспортировка) будет искажением и будет применяться п.1 ст.54.1?
• По поводу применения ст. 54.1 НК РФ существует письмо ФНС   от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ (прикреплю во вложении) там описано подробно.
• Спасибо) Я читал указаное письмо. 
  В соответствии с п. 12 данного письма "При установлении, что спорные работы не могли быть выполнены подрядчиком (услуги не могли быть оказаны исполнителем), и соответствующий результат был достигнут собственными силами налогоплательщика (силами работников налогоплательщика или лиц, привлеченных налогоплательщиком по гражданско-правовым договорам, либо без оформления с данными лицами соответствующих отношений), следует исходить из следующего.
  При выполнении налогоплательщиком условий, указанных в пункте 10 настоящих рекомендаций, налоговым органом могут быть учтены расходы и налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в отношении подтвержденных налогоплательщиком операций по приобретению материальных и иных ресурсов, не связанных с оплатой труда, необходимых для достижения результата выполнения работ (оказания услуг)" т.е. будет налоговая реконструкция.
  При этом, п. 10 письма говорит что "При встраивании «технической» компании или цепочки таких компаний между налогоплательщиком и лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, повлекшее причинение ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате завышения расходов и вычетов по налогу на добавленную стоимость, сумма расходов и налоговых вычетов, подлежащая учету, производится исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах указанного лица по такой сделке (договорах, первичных документах, счетах-фактурах, платежных поручениях и т.п.).
  Бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике. Налогоплательщиком в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 Кодекса должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции. Поскольку соответствующие сведения, а также подтверждающие их документы, должны быть проверены и оценены в рамках соответствующих контрольных мероприятий, то их предоставление должно производиться налогоплательщиком в ходе налоговой проверки, при представлении возражений на акт проверки.
  Таким образом, налоговый орган учитывает расходы и вычеты по налогу на добавленную стоимость по указанным спорным операциям на основании обстоятельств, которые подлежат установлению с учетом сведений, документов, представленных налогоплательщиком, а также данных, полученных в рамках мероприятий налогового контроля и истребования документов (информации) о конкретных сделках от поставщика (подрядчика, исполнителя), осуществившего фактическое исполнение по сделке"
  Вопрос заключается в том, что указанные сделки квалифицируются  по п.1 ст. 54 НК РФ ? (ведь фактически сделки не было (вычеты и расходы убираются в полном объеме), она оказана собственными силами,т.е. произошло искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика). Или все же происходит налоговая реконструкция и  налоговый орган учитывает расходы и вычеты по налогу на добавленную стоимость, и квалифицирует данные сделки по пп.2 п.2 ст.54.1? Надеюсь вы поняли что я имею ввиду.
• Добрый день,
  

  Цитата: Надеюсь вы поняли что я имею ввиду

  Нет, Ваш вопрос совершенно непонятен. Непонятно какая связь между выполнением работ собственными силами и ст. 54.1 НК РФ. Выполнение работ собственными силами для собственных нужд - это стандартная деятельность множества хозяйствующих субъектов.
  Давайте еще раз взглянем на письмо, которое Вы обсуждаете:
  

  Цитата: 1.Положения статьи 54.1 Кодекса направлены на противодействиеналоговым злоупотреблениями получению необоснованной налоговой выгоды за счёт причинения ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате неуплаты сумм обязательных платежей, которые должны были быть уплачены, если бы злоупотреблений не было.

  Уточните, какое налоговое злоупотребление присутствует в Вашей ситуации? У Вас заключались фиктивные договора и сделки без реального их исполнения? Привлекались "технические" подрядчики, которые ничего не делали (т.к. все работы выполнялись собственными силами), при этом расходы по ним принимались для расчета налогооблагаемой базы?
• Цитата: Налогоплательщиком в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 Кодекса должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции.

  Теперь давайте посмотрим. Работники, которые выполняли Ваши работы (услуги) фактически есть у предприятия? О квалификации - не говорим.  При этом за проверяемый период изучают форму РСВ. Там численность работников- надеюсь не 1 директор предприятия ? Далее проверяют: приказ руководителя и выборе способа проведения работ (оказания услуг)- хозяйственный или подрядный. Утвержденную смету расходов.  В нем конкретно указывают исполнителей.  По отчету РСВ проверяют начисление оплаты. Табель показывает учет рабочего времени. Отдельно проводится изучение материалов, приобретенных для выполнения работы. Договор с контрагентом на закупку, УПД или ТН, счета-фактуры, ТТН на их доставку.  Далее внутренние документы- требования-накладные на отпуск материалов. 
  
    В данном случае- Вы видите ущерб  по ст.  54.1 в использовании НДС и следовательно занижение его к уплате в бюджет ?
• Цитата: Интересуеточеньвопрос квалификации выполнения работ (оказания услуг) собственными силами по ст. 54.1 НК РФ.

  Для ответа очень мало информации.  Вы выполняли работы собственными силами, а по документам эти объемы делал подрядчик, у которого за душой 1 работник, он же гендир и главбух?  Или что? Просто размышлять на тему применения налоговыми органами ст. 54.1  НК РФ можно бесконечно долго и много.  А  если говорить более предметно, то нужна фактура.
• Оленька Юрьевна, да, выполняли работы собственными силами, в штате имеются сотрудники для их выполнения. У контрагента также имеется штат сотрудников для выполнения СМР. Однако, в ходе контрольных мероприятий установлено, что работы выполнялись самостоятельно, своими материалами.   Фактически заключен был фиктивный договор.
• Добрый день.
  

  Цитата: выполняли работы собственными силами

  Цитата: в ходе контрольных мероприятий установлено, что работы выполнялись самостоятельно, своими материалами.   Фактически заключен был фиктивный договор.

  И что вам непонятно? Все расходы и вычеты по этому фиктивному договору будут исключены.
  

  Цитата: Или все же происходит налоговая реконструкция и  налоговый орган учитывает расходы и вычеты по налогу на добавленную стоимость, и квалифицирует данные сделки по пп.2 п.2 ст.54.1?

  Нет, данные сделки уже квалифицированы, как фиктивные - обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, не являющимся стороной договора.
  Если представите другие подтверждающие расходы документы, их учтут.
  Алексей Крайнев, 2 апреля 2021. Как ФНС будет бороться с уклонением от налогов в 2021 году